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2013年08月09日

暉灑自如:國際會計準則 - 周光暉

香港作為日益重要的國際財經中心,應有她的立場及意見,相信會密切注意有關IFRS的檢討。

上周提到國際會計師組織板塊於歐洲、北美洲及大洋洲都先後在大移動,今下兩期想分析一下編制國際會計準則,審計準則及專業操守準則等有關機構的背景及組合。
國際會計準則 (International Financial Reporting Standards,簡稱 "IFRS" 及前稱 International Accounting Standards "IAS") 是由國際會計準則委員會 (International Accounting Standards Board "IASB")負責研究、編制、演繹及修改。IASB總部設於倫敦,其最重要的使命及成就是鼓吹全球的商業機構都採用國際會計準則IFRS來編制其賬目,從而促進不同國家、地區編制的財務報表的可比性,其最大成就是使到歐盟,香港及澳洲同時在2005年1月1日開始行使IFRS。

依IFRS制報表問題多多

香港會計師公會作為香港會計準則的編制者在實行日之前,進行了八年艱苦的接軌及改編行動,功不可沒。然而,接軌後實行IFRS時全球的財務報表編制者及使用者卻發覺問題多多,特別是公允值(fair value)及財務工具 (financial instruments)在結算日的估值及計算,特別具爭議性的亦有員工換股權的估值,可換股債券(CB)的估值及估值得到的差額計入當年的損益賬而把損益賬變成垃圾崗,亦因為會計準則對前兩者在賬目上的懲罰性令到員工換股權及可換股債券的發行幾乎絕迹,IFRS似乎在幫倒忙了。於是,IASB又展開了三年的修改IFRS計劃。
在香港,一眾上市公司的投資物業成份很重,而在IFRS下每次結賬時須重估物業的公允值及把重估的差額轉到損益賬披露,而重估的差額往往比當期的經營利潤大數倍。因此,地產公司多年來常出現一些怪象,如公司經營利潤大減,但物業重估帶來的利潤大增或經營利潤有可觀的增長,而物業重估進賬今期比上期少,導致業績倒退。這種現象亦使到會計利潤與現金流不相符。同時,用傳統方法去計算每股盈利,亦會引起與上期可比性的反效果,甚至誤導。這亦令到很多上市公司需要在年報的業績回顧篇內,加插額外分析來分別闡述經營結果及資產值的情況。

三年前,美國的Financial Accounting Standard Board(FASB)亦與IASB簽了協議去把美國會計準則與IFRS合併。此舉亦使IASB放下一切與FASB交流及談判兩套準則的合併,很可惜到去年談判破裂,各行各路,打回原形!
歐債危機後很多銀行賬目千瘡百孔,而特別是預警不足,使賬目使用者、監管者及投資者作出很大的迴響,兩個月前便有10位響噹噹的機構投資者聯名在英國《Financial Times》要求會計準則提供董事會、股東及使用者簡單、易明及他們「需要」的財務資料。
鑑於財務報表不足的個案不斷發生及經濟復蘇無期,最近英格蘭及威爾斯特許會計師協會(ICAEW)展開了一個大型對會計準則的合用性檢討及諮詢,以求改革。我相信香港會計師公會作為會計準則的編制者及IASB的一成員,會密切注意是次檢討的進度、定位及參與。況且,最高性能的勞斯萊斯汽車亦要定期檢查及維修吧!
最後亦提到IASB的經費,是由其信託委員會去募集,香港亦有信託委員,其歷任代表為行政會議前成員李業廣及張建東,現任代表為夏佳理。
注﹕其他國際準則如審計及專業操守待下回分析。

周光暉
mailto:ec@echow.org.hk

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